CPA干货:合并报表的权益法调整很多余!

文章来源:网络 发布时间:2019-09-26 14:25 阅读:148次

以结果为导向做合并就没那么复杂。假设A没有其他参股公司,母公司A持有100%子公司B股权。A并B,合并报表结果,长期股权投资金额应当为零,净资产结构为,实收资本为A,资本公积为A+B+公允价值调增的资本公积(扣去递延所得税),留存收益为A+B。

一、概述

以结果为导向做合并就没那么复杂。假设A没有其他参股公司,母公司A持有100%子公司B股权。A并B,合并报表结果,长期股权投资金额应当为零,净资产结构为,实收资本为A,资本公积为A+B+公允价值调增的资本公积(扣去递延所得税),留存收益为A+B。如果你编制出来的结果不是这样,那么过程肯定有问题。下面谈谈编制过程:

CPA教材中提到,并表之前,需要对长期股权投资进行权益法调整,而在审计实务中,这一步可以省略,结果是一样的。具体过程:

1、合并工作底稿是这样构成的,A公司报表金额+B公司报表金额+调整金额=合并后金额;

2、并表前,A公司长期股权投资为成本法金额,并表抵消后,金额应当为零。那么权益抵消分录的贷方有一个长期股权投资,金额为成本法金额;

3、B公司实收资本要抵消掉,资本公积和留存收益要体现在合并报表净资产中。那么,权益抵消分录的借方,就是B公司的实收资本;

4、步骤2和3,借方是B公司实收资本,贷方是A公司长期股权投资,差额就是初始投资形成的商誉或营业外收入。


二、案例感受

2017年6月30日,A购买B 60%股权,实现控制,购买日B可辨认净资产公允价1000万(实收资本600万,资本公积200万,留存收益200万),合并对价800万。下半年,B公司实现净利润100万(公允价值调整后),无其他权益变动。购买日与2017年底合并报表编制分录:

1、购买日:

借:实收资本 600

资本公积 200

留存收益 200

商誉 200

贷:长期股权投资800

少数股东权益 400

2、2017年底:

(1)权益法调整:

借:长期股权投资 60

贷:投资收益 60

(2)长期股权投资抵消分录:

借:实收资本 600

资本公积200

留存收益200+100=300

商誉 200

贷:长期股权投资860

少数股东权益 440

(3)投资收益抵消分录:

借:投资收益 60

少数股东损益 40

贷:利润分配-未分配利润 100 (这个科目就是为了分录平衡)

分录说明:①商誉金额与购买日一样,保持不变;②长期股权投资权益法调整前后,抵消结果一样,都要抵消干净;③权益法调上来的投资收益60万,最终也会被抵消掉。 于是,我们可以不进行权益法调整,直接抵消:

(1)无条件延用购买日抵消分录:

借:实收资本 600

资本公积 200

留存收益 200

商誉 200

贷:长期股权投资800

少数股东权益 400

(2)从子公司留存收益移出40%到少数股权权益

借:留存收益 40

贷:少数股东权益40

(3)从子公司净利润中移出40%到少数股东损益

借:少数股东损益 40

贷:利润分配-未分配利润 40 (这个科目就是为了分录平衡)


三、小结

前面的案例是有少数股东权益,因此感受起来没那么顺畅。简单来说:

1、如果是100%购买,没有少数股东权益,购买日的那笔长期股权投资的抵消分录可以在每个资产负债表日无条件延用,且不必做投资收益抵消分录;

2、如果有少数股东权益,那么延用购买日抵消分录后,还要做两笔分录,一是合并资产负债表中,将子公司购买日后的留存收益转移部分到少数股东权益;二是合并利润表中,将子公司购买日后实现的净利润转移部分到少数股东损益。


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